ابطال بند یک بخشنامه شماره 28341/2401/232 مورخ 18/7/1385 سازمان امور مالیاتی کشور
تاریخ: 11/6/
1386
شماره دادنامه:
410
کلاسه پرونده: 85/917
مرجع رسیدگی: هیأت عمومی دیوان عدالت اداری.
شاکی: آقای حسین فرنام.
موضوع شکایت و خواسته: ابطال بند یک بخشنامه شماره 28341/2401/232 مورخ 18/7/1385
سازمان امور مالیاتی کشور.
مقدمه: شاکی بشرح دادخواست تقدیمی اعلام داشتهاست، سازمان امور مالیاتی بر خلاف
نص صریح بند 12 ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم که مقرر میدارد «زیان اشخاص
حقیقی یا حقوقی که از طریق رسیدگی به دفاتر آنها و با توجه به مقررات احراز گردد،
از درآمد سال یا سالهای بعد استهلاک پذیر است» و علیرغم مطلق عبارت «درآمد سال» با
تغییر عبارت قانون، صرفاً «درآمد مشمول مالیات ابرازی» را مشمول حکم قانونی مذکور
قرار دادهاند در حالیکه با اضافه کردن کلمه «ابرازی» ضمن تغییر مفاهیم قانونی،
شمول عام قانون را محدود به موارد خاص نمودهاند که خارج از اختیارات سازمان مذکور
میباشد، ضمناً بر اساس صراحت متن قانونی فوقالذکر «درآمد سال یا سالهای بعد»
صرفنظر از ابرازی یا احرازی مورد نظر قانونگذار میباشد. متمنی است نسبت به لغو
بند 1 بخشنامه شماره 28341/2401/232 مورخ 18/7/1385 رأی لازم الاجراء صادر
فرمایید. سازمان امور مالیاتی کشور طی نامه شماره 31649/212 مورخ 11/4/1386 در
پاسخ به شکایت مذکور اعلام داشتهاند، بند 12 ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم در
سرفصل هزینههای قابل قبول و استهلاک موضوع فصل دوم از باب چهارم قانون مالیات
مستقیم منظور شده است و استهلاک زیان سنواتی تایید شده توسط اداره امور مالیاتی
مستلزم ثبت حسابداری در دفاتر شرکت نمیباشد و این موضوع صرفاً در محاسبه درآمد
مشمول مالیات برازی مؤدی طبق اظهارنامه تسلیمی اعمال میگردد. بنابراین چنانچه
مؤدی طبق اظهارنامه تسلیمی زیان تایید شده را مستهلک ننماید، اداره امور مالیاتی
یا حسابدار رسمی تنظیم کننده گزارش حسابرسی مالیاتی مجاز بر اعمال آن نخواهد بود
با عنایت به موارد فوقالذکر مفاد بند 1 بخشنامه مورد نظر وفق مقررات جاری و حاکم
تهیه گردیده و مغایرتی ندارد. لذا استدعای رسیدگی و رد شکایت شاکی را دارد. هیأت
عمومی دیوان عدالت اداری درتاریخ فوق باحضور رؤسا و مستشاران و دادرسان علیالبدل
شعب
دیوان تشکیل و پس از بحث و بررسی و انجام مشاوره با اکثریت آراء بـه شرح آتی
مبادرت بـه صدور رأی مینماید.
رأی هیأت عمومی
به موجب بند 12 ماده 148 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380 «زیان
اشخاص حقیقی و حقوقی که از طریق رسیدگی به دفاتر آنها و با توجه به مقررات احراز
گردد، از درآمد سال یا سالهای بعد استهلاک پذیر است.» نظر به اینکه بخشنامه شماره
28341/2401/232 مورخ 18/7/1385 سازمان امور مالیاتی کشور در مقام تبیین و توضیح
حکم مقنن و شیوههای اجرائی آن بر اساس مقررات مربوطه تنظیم و صادر شده است،
بنابراین مغایرتی با قانون ندارد و خارج از حدود اختیارات قانونی سازمان امور
مالیاتی نمیباشد.
هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
معاون قضائی دیوان عدالت اداری
رهبرپور